畢馬威 | 金融業(yè)抗擊疫情財稅指南系列之一：銀行篇

　　庚子之始，疫情蔓延，毫無征兆，來勢洶洶。

　　中國金融業(yè)各個機構，一方面主動捐款捐物，捐產(chǎn)品捐服務，支持疫區(qū)醫(yī)療機構和人員的抗疫行動，一方面，響應監(jiān)管機構的號召，通過各種靈活有效的方式，為受疫情影響的企業(yè)和人員提供資金支持和保險保障。

　　我們通過這份指南，整理了金融業(yè)在抗擊疫情的過程中，遇到的一些特殊的業(yè)務場景，從財稅的角度，提出了我們專業(yè)的稅務處理意見和一些政策建議。旨在從專業(yè)角度為金融機構在抗拒疫情的特殊時期臨時出現(xiàn)的業(yè)務模式和場景在稅務處理上提供參考意見。

　　指南會主要涵蓋以下幾個領域和場景。我們會通過一系列的篇章，分步討論每個金融子板塊所面對的問題：

　　01 銀行

　　組織專項資金，向受影響地區(qū)企業(yè)發(fā)放專項緊急貸款

　　對受影響企業(yè)提供貸款展期，對受影響個人延長信用卡及貸款還款期

　　減免各類手續(xù)費

　　貸款核銷上升，稅前扣除壓力增大

　　企業(yè)從政府收到專項貸款財政貼息

　　02 保險

　　推出各種抗擊疫情專項保險產(chǎn)品

　　向疫區(qū)及社會大眾贈送保險保障

　　理賠流程簡化，放寬賠付限制

　　03 普適性問題

　　企業(yè)和企業(yè)員工對外捐贈

　　企業(yè)對內部員工提供防疫物資

　　04 融資租賃，保理

　　醫(yī)療設備的融資租賃需求增大

　　小微企業(yè)保理業(yè)務需求提高

　　05 金融科技

　　遠程化，智能化需要金融機構科技投入持續(xù)增加

　　金融業(yè)抗擊疫情財稅指南系列之一

　　銀行篇

　　1. 組織專項資金，發(fā)放專項緊急貸款

　　場景

　　財政部，銀保監(jiān)會近期出臺了相關政策，要求銀行對受疫情影響較大的企業(yè)以及有發(fā)展前景但受疫情影響暫遇困難的企業(yè)，特別是小微企業(yè)，不得盲目抽貸、斷貸、壓貸。為響應國家號召，履行社會責任，銀行都在資金供應上做出了相應舉措，例如提供專項授信發(fā)放緊急貸款、開辟綠色通道快速辦理信貸及服務業(yè)務等。

　　現(xiàn)行政策下稅務處理

　　根據(jù)財稅〔2018〕91號文規(guī)定，2020年12月31日前，在滿足特定標準和要求的情況下，金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅，金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。但對于”非小微企業(yè)”貸款，則沒有稅收優(yōu)惠政策，仍需要繳納增值稅和印花稅。

　　政策建議訴求

　　對于本次疫情，由于其涉及面較大，受影響企業(yè)的范圍不僅限于小微企業(yè)。我們建議財稅部門考慮出臺相應稅收政策，對銀行及其他貸款機構向受疫情影響企業(yè)發(fā)放的“專項貸款”給予免征增值稅和印花稅的政策。當然，如何定義這一類型的“專項貸款”，如何與其他貸款區(qū)分開來，需要行業(yè)，納稅人，監(jiān)管機構和稅務局共同探討，制定切實可行的落地標準。

　　2. 對受影響企業(yè)提供貸款展期，對受影響個人延長信用卡還款期

　　場景

　　除提供專項緊急貸款外，對于已發(fā)放的貸款，各家銀行也準備按照監(jiān)管的指導意見向受影響企業(yè)提供到期貸款的展期，并對受影響個人提供信用卡延期還款安排和信用保護。對于貸款展期，業(yè)務上視同一筆新的貸款，會計上與正常貸款相同，將確認相應利息收入。

　　現(xiàn)行政策下稅務處理

　　對于原貸款期間內計提的利息，根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　銀行在貸款展期內，計提的應收未收利息仍需要遵循90天的應稅界定標準，即結息日起90天內的應收未收利息需要繳納增值稅。

　　對于信用卡延期還款及信用保護安排，由于在延長期限內持卡人并未構成還款違約，因此銀行不會確認相應的利息，無稅務影響。

　　政策建議訴求

　　我們認為對疫區(qū)受影響企業(yè)提供已發(fā)放貸款的展期其實質上和發(fā)放專項應急貸款相同，都是向借款人提供了額外的應急資金。因此，我們建議財稅部門給與商業(yè)銀行和其他貸款機構響應國家號召，將貸款展期，在貸款展期內的貸款利息收入免征增值稅的稅務處理。

　　3. 減免各類手續(xù)費

　　場景

　　為協(xié)助應對和控制疫情，保證資金匯劃暢通并鼓勵全社會在防疫期間采用電子支付等線上結算業(yè)務，銀保監(jiān)會和支付清算協(xié)會組織各家銀行和相關清算機構對取現(xiàn)、轉賬、代發(fā)工資和支付結算等業(yè)務提供了手續(xù)費減免。在會計處理上，銀行和清算機構一般會直接減少所確認的手續(xù)費收入。

　　現(xiàn)行政策下稅務處理

　　對于減費的情況，增值稅和所得稅上都可以根據(jù)相關稅收法規(guī)按照折扣折讓直接減少應納稅所得額。

　　對于免費的情況，在增值稅上，根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務應視同銷售服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。在所得稅上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例及相關規(guī)定，企業(yè)將勞務用于捐贈用途，應按照公允價格進行視同銷售納稅調整。

　　政策建議訴求

　　我們認為銀行及清算機構在防疫期間對各類業(yè)務進行手續(xù)費減免，屬于響應國家號召，用于公益事業(yè)及以社會公眾為對象的情況，應該無需進行視同銷售處理。但是目前并沒有相關文件明確銀行及其他金融機構免收的中收手續(xù)費是否屬于規(guī)定的“公益事業(yè)”。因此，希望國家可以通過相關法規(guī)予以明確，減少實操中的不確定性。

　　4. 貸款核銷上升，稅前扣除壓力增大

　　場景

　　隨著疫情發(fā)展，受影響企業(yè)和個人不斷增多。銀行向受影響群體發(fā)放的貸款在短期內可能出現(xiàn)無法收回的情況，需要進行核銷。

　　現(xiàn)行政策下稅務處理

　　根據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號和2018年第15號，企業(yè)發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)損失，可以向稅務機關申報扣除，但應備查相關資料。

　　我們注意到，在債務人和擔保人仍然存續(xù)的情況下，因傳染病疫情導致的還款能力不足所引發(fā)的債權投資損失并不屬于已列明的損失情形。除符合特定條件的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失可以按照國家稅務總局公告2015年第25號簡化處理外，銀行仍需要按照2011年第25號公告通過司法追索途徑以獲取損失核銷相應的扣除備查資料。需要特別強調的是，對于按照2011年25號公告規(guī)定的司法追索情形，在人民法院受理的情況下，只要債務人或擔保人仍有財產(chǎn)可執(zhí)行，則銀行均不得扣除相關貸款核銷損失，這一規(guī)定與現(xiàn)行的財政部下發(fā)的“金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法”所規(guī)定的核銷標準有較大的出入。

　　政策建議訴求

　　考慮到傳染病疫情的特殊情況以及銀行向受疫情影響企業(yè)和個人進行司法追索的可行性，我們建議財稅部門考慮放寬銀行對受影響企業(yè)和個人的貸款核銷損失扣除標準，明確并簡化備查資料要求。

　　5. 企業(yè)從政府收到專項貸款財政貼息

　　場景

　　近日財政部出臺了扶持政策，對疫情防控重點保障企業(yè)貸款、受疫情影響個人和企業(yè)的創(chuàng)業(yè)擔保貸款提供財政貼息。在銀行提供優(yōu)惠利率的基礎上，進一步通過財政貼息，確保專項貸款實際利率維持在較低水平。

　　現(xiàn)行政策下稅務處理

　　在增值稅上，對于借款企業(yè)和個人所取得的財政貼息，根據(jù)國家稅務總局公告2019年第45號，與銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量不直接掛鉤的財政補貼收入，無需繳納增值稅。

　　在所得稅上，對于企業(yè)取得的財政貼息，在滿足特定條件的情況下，可以作為不征稅收入，但其所形成的費用支出也不得稅前扣除。對于個人取得的財政貼息，盡管個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給政府特殊津貼免征個人所得稅，但由于沒有文件明確規(guī)定創(chuàng)業(yè)擔保貸款貼息是否可以享受該免稅政策，我們建議與地方主管稅務機關進一步確認。

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